Кредити від нерезидентів: податковий та бухгалтерський облік, – Наталія Сухарева, аудитор ID Legal Group

Неоднозначне розуміння в платників податків викликає податковий та бухгалтерський облік кредитів, отриманих від нерезидентів. В сьогоднішньому матеріалі спробуємо детально розібратись в цьому питанні.

1. Зобов’язання Позичальника за кредитом:

Зазначаємо, що операції з отримання та повернення кредиту не впливають на доходи і витрати в бухгалтерському обліку, оскільки не відповідають критеріям їх визнання, наведеним у П(С)БО 15 і П(С)БО 16.

Зобов’язання позичальника в частині тіла кредиту при отриманні від нерезидента довгострокового кредиту (на термін понад 12 місяців) відображаються на субрахунку 506 “Інші довгострокові позики в іноземній валюті”.

Частина довгострокових зобов’язань, яка підлягає погашенню протягом 12 місяців з дати балансу, переводиться до складу короткострокової заборгованості з відображенням на субрахунку 612 “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті”.

Основна сума кредиту (тіло кредиту) відноситься до фінансових зобов’язань, оскільки є контрактним зобов’язанням передати грошові кошти іншому підприємству (п. 4 П(С)БО13).

Фінансові зобов’язання за нормами п. 29 П(С)БО 13 спочатку оцінюють і відображають за їх фактичною собівартістю, яка складається із справедливої вартості отриманих активів (суми кредиту). Відтак, на дату отримання кредиту Позичальник відображає суму отриманих кредитних коштів і в цьому ж розмірі визнає фінансове зобов’язання.

2. Щодо дисконтування довгострокової кредиторської заборгованості за отриманим кредитом від нерезидента:

У зв’язку з набуттям чинності наказу Мінфіну від 16.09.2019 року №379, відповідно до якого всі суб’єкти господарювання, повинні дисконтувати (приводити до теперішньої вартості) довгострокову дебіторську та кредиторську грошову заборгованість (в тому числі, з власниками підприємства).

За довгостроковими зобов’язаннями, на які нараховуються відсотки, необхідно здійснювати дисконтування у випадку, якщо вони утворилися від отримання кредиту нена ринкових умовах (кредит отриманий під ставку відсотка, який істотно нижче ринкового).

У разі, якщо кредит отриманий під ринковий відсоток,заборгованість не потрібно дисконтувати,так яктеперішня вартість зобов’язання по суті буде дорівнюватиме номіналу, тобто дисконт у такому випадку буде дорівнювати нулю.

Пунктом 9 П(С) БО 11 визначено, що теперішня вартості залежить від умов і виду конкретного зобов’язання.

Отже, необхідно, з’ясувати ставку відсотка на аналогічний інструмент(схожий за валютою, строком, типом, ставкою відсотка та іншими ознаками), аби уникнути твердження, що кредитотриманий під ставку відсотка, який істотно нижче ринкового.

У разі, якщо ставка відсотка за отриманим кредитом, відповідаєринковому рівню, у такому випадку дисконтувати (приводити до теперішньої вартості) кредиторську заборгованість не потрібно.

У випадку, якщо кредит отриманий під ставку відсотка, який істотно нижче ринкового, у такому разі відповідно до п.9 ПСБО 11 «Зобов’язання» необхідно відображати у балансі довгострокові борги за теперішньою вартістюмайбутніх платежів.

Різниця між номінальною вартістю та теперішньою вартістю боргу є дисконтом.

Оскільки розраховані за теперішньою вартістю зобов’язання за кредитом будуть менше їх фактичної вартості, то спочатку у позичальника отриманий дисконт сформує дохід.

Наразі, такий первісний дисконт довгострокової позики (різницю між номінальною і теперішньою вартістю) на найближчу після отримання дату балансу відображають в обліку записом: ДТ 506 — КТ 733.

На наступну дату балансупозичальник знову повинен продисконтувати довгострокове зобов’язання за теперішньою вартістю, виходячи з нового (коротшого) строку до погашення такого кредиту і ринкової ставки відсотка.

При цьому, отримана від’ємна різниця між теперішньою вартістю на поточну дату балансу і теперішньою вартістю на попередню дату балансу, відображається у складі витрат з проведенням в обліку запису: ДТ 952 — КТ 506.

3. Відсотки за кредитом:

Витрати на нарахування відсотків по кредиту включаються до фінансових витрат.

Нараховані відсотки відображаються проводкою ДТ 952 «Інші фінансові витрати» КТ 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» або ДТ15 «Капітальні інвестиції» КТ 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» в разі капіталізації фінансових витрат.

Важливим моментом є дата визнання витрат за відсотками в податковому обліку. Така дата визначається відповідно до правил бухгалтерського обліку. Наказом про облікову політику підприємство визначає, яким чином відносяться на витрати відсотки по кредиту (наприклад: витрати на відсотки за борговими зобов'язаннями визнаються фінансовими витратами щомісяця на останню дату звітного місяця виходячи з процентної ставки, визначеної договором на отримання кредиту).

4. Визначення курсових різниць від перерахунку заборгованості за позикою в іноземній валюті:

З огляду на те, що кредит від нерезидента виражений в іноземній валюті, такі операції регламентуються П(С)БО 21. Зобов’язання за отриманим кредитом кваліфікуються як монетарна стаття, оскільки є статтею, що передбачає подальшу сплату у фіксованій сумі коштів.

Тому на дату балансу і на дату здійснення операції на заборгованість за кредитом нараховують курсові різниці (п.8 П(С)БО 21). При цьому, позитивне значення курсових різниць є доходом та враховується у складі доходів платника податку, а від'ємне значення курсових різниць є витратами та враховується у складі витрат платника податку.

Курсові різниці від перерахунку заборгованості за кредитом в іноземній валюті визнаються (на дату здійснення розрахунків та на дату балансу) та є іншими операційними доходами (витратами) або іншими доходами (витратами) в залежності від цільового характеру (на операційну або інвестиційну діяльність) використання позики.

Курсові різниці від перерахунку заборгованості за позикою в іноземній валюті, у разі залучення коштів для здійснення операційної діяльності, нараховуються за такими субрахунками: - 714 «Дохід від операційної курсової різниці»; - 945 «Втрати від операційної курсової різниці».

У разі залучення коштів для здійснення неопераційної діяльності, курсові різниці нараховуються за такими субрахунками: - 744 «Дохід від неопераційної курсової різниці»; - 974 «Втрати від неопераційних курсових різниць».

5. Податковий облік щодо коригування фінансового результату до оподаткування на суму відсотків по кредитах (п. 140.1 та п.140.2 ПКУ):

Звертаємо увагу, що дія норми п.140.2 ПКУ щодо коригування фінансового результату стосується платників податку на прибуток, у яких дохід перевищує 40 млн. грн. в 2020 році. Наразі, такі платники повинні коригувати фінансовий результат до оподаткування на суму відсотків по кредитах за нижче наведеними умовами.

У випадку, якщо платник податку отримує кредит від нерезидента та нараховує проценти за таким кредитом та у разі, якщо сума боргових зобов’язань за операціями з нерезидентами, визначених п. 140.1 ПКУ, перевищує суму власного капіталу більше ніж у 3,5 рази, у такому випадку необхідно буде здійснити коригування фінансового результату (п.140.2 ПКУ).

Зокрема,нормою п.140.2 ПКУ передбачено, що фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями (крім процентів, що підлягають капіталізації відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності до моменту введення відповідного активу в експлуатацію) понад 30 відсотків суми розрахованого об’єкта оподаткування податком на прибуток звітного (податкового) періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів, збільшеного на суму фінансових витрат за даними фінансової звітності та суми амортизаційних відрахувань за даними податкової звітності того самого звітного (податкового) періоду.

Це означає, що ліміт процентів, який дозволений для врахування у податковому обліку становить 30% від суми усіх нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за усіма кредитами, позиками, інших боргових зобов’язань (проценти за кредитами як нерезидентів так і всіх резидентів).

Звертаємо увагу, що необхідно окремо вести облік процентів, які капіталізовані у собівартість необоротних активів у відповідності до ПСБО або МСФЗ, та їх наступної амортизації. З метою, здійснення розрахунку процентів, які збільшують фінансовий результат звітного періоду, зазначаємо, що проценти, які капіталізовані у собівартість необоротних активів, враховуються у такому розрахунку поступово, тобто у періодах нарахування амортизації на основні засоби.

6. Щодо оподаткування доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України у вигляді процентів за кредитом, які сплачуються на користь нерезидента:

Виплати нерезиденту у вигляді процентів за кредитним договором підлягають оподаткуванню в порядку і за ставками, визначеними пп. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 Кодексу, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Отже, при виплаті нерезиденту процентів за кредит, платник податку зобов'язаний утримувати податок з таких доходів в розмірі 15% від їх суми та за їх рахунок, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору Україна з країною резиденції особи, на користь якої здійснюються виплати.

7. Щодо застосування відповідного міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування:

Відповідно до ст. 3 Кодексу чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування, є частиною податкового законодавства України. Якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України встановлено ст. 103 Кодексу.

Відповідно до п. 103.2 ст. 103 Кодексу особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 ПКУ.

ЧИ МОЖУТЬ ВІДСОТКИ ПЕРЕВИЩУВАТИ ТІЛО КРЕДИТУ

Споживач (боржник) повинен розуміти, що згідно чинного законодавства: під час воєнного стану та 30 днів після закінчення боржник не несе відповідальності за прострочення кредиту, кредиторам забороняється збільшувати процентну ставку по кредиту і у боржника не виникає проблем з кредитною історією, так як вона залишається у позитивному стані.

Законом України № 891-ІХ «Про внесення змін до деяких законів України щодо споживчого кредитування і формування та обігу кредитних історій» 15 вересня 2020 року (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/891-20#Text) прийнятим Верховною Радою України, зазначено, що будь-який кредит на суму меншу або таку ж як офіційна сума мінімальної заробітної плати на момент отримання кредиту, або укладений кредитний договір на строк до одного місяця, вважається «споживчим кредитом» та регулюється нормами Закону України «Про споживче кредитування» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1734-19#Text).

ЩО МОЖЕ БУТИ ЗБІЛЬШЕНО В КРЕДИТІ ВІДПОВІДНО ДО ЗАКОНУ УКРАЇНИ ПРО СПОЖИВЧЕ КРЕДИТУВАННЯ

Законом України «Про споживче кредитування» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1734-19#Text) нормативно зазначено, що максимальна сума пені, штрафів за прострочення споживачем кредитних зобов’язань по споживчому кредиту, не може перевищувати подвійної суми, по договору кредитування, та не може бути збільшена. Наприклад, якщо споживач взяв кредит на суму 3000 грн, то може отримати штрафні санкції ТІЛЬКИ на суму до 6000 грн, не більше. Також, сума штрафів та пені не може перевищувати 50% суми наданої по кредитному договору – в цьому випадку 1500грн.

Професійна Юридична консультація

Наші спеціалісти нададуть професійну консультацію.

1. Процентна ставка по кредиту не може бути збільшена для споживача.
2. За окремо взяте порушення умови договору може бути АБО штраф, АБО пеня (не обидві санкції разом).
3. Максимальний розмір штрафних санкцій (штрафів і пені), нарахований за недотримання умов кредитного договору, не можу бути більшим, ніж подвійна сума отриманих коштів.
4. Перед підписання кредитного договору споживач надає згоду на доступ до його кредитної історії, (під час воєнного стану невиплата по кредиту не може погіршити кредитну історію споживача).
5. Інформація про отримання кредиту від банку, кредитної установи чи мікрокредитної організації споживачем повинна бути внесена до Бюро кредитних історій з можливістю подальшого відслідковування споживачем своїх кредитних справ.

НАРАХУВАННЯ ВІДСОТКІВ ПО КРЕДИТУ ТА ТІЛО КРЕДИТУ, ЩО ТАКЕ «ТІЛО КРЕДИТУ»

Відсотки по кредиту нараховуються на основі тіла кредиту – суми, яку позичив позичальник. Вони зазвичай встановлюються на основі процентної ставки та терміну позики. Наприклад, якщо позичальник отримав кредит на 10 000 гривень на термін 12 місяців з процентною ставкою 20%, то загальна сума, яку він повинен сплатити, складе 12 000 гривень (10 000 + 2 000 відсотків).

ЧИ ЗАКОННО ПЕРЕДАЧА БОРГУ КОЛЕКТОРАМ

Боржник, ігноруючи умови договору та сплати по кредиту, отримує у відповідь від кредитора – передача боргу колекторам та вибивання колекторами боргу; звернення кредитора до нотаріуса для отримання нотаріального напису та звернення кредитора до суду. Але, перед всіма цими діями, кредитор, після нарахування невиправдано великих відсотків, штрафів та пені, вимагає боржника, залякуваннями та дзвінками, виплатити гроші по кредиту. Та боржник, не маючи юридичної освіти, не розуміючи своїх прав, вимушений сплачувати «накручені» великі суми по кредиту.

В даних нормативно правових актах чітко зазначені умови надання кредиту, умови нарахування штрафних санкцій, навіть умови спілкування кредитора з боржником і для тлумачення даних Законів, споживач звертається до кваліфікованого адвоката Адвокатського об’єднання «Бачинський та партнери» та отримує правову допомогу.

ЗВІЛЬНЕННЯ ВІД СПЛАТИ ВІДСОТКІВ ПО КРЕДИТУ. КРЕДИТ ДЛЯ ЗАКРИТТЯ МІКРОЗАЙМІВ

Наразі наявний законопроект про те, що починаючи з 1 липня 2023 року позичальники в Україні, які мають непогашені мікропозики, зможуть скористатися новим Законом, який звільняє їх від сплати відсотків за кредитами, використаними для закриття існуючих боргів. Закон покликаний полегшити позичальникам, яким важко виплачувати мікропозики під високі відсотки, що може стати значним тягарем для їхніх фінансів. Звільнення від сплати відсотків буде доступно для кредитів, взятих спеціально для цілей закриття мікропозик, до максимальної суми 50 000 гривень. Новий закон також буде містити положення, які заохочують кредиторів співпрацювати з позичальниками у реструктуризації їхніх існуючих кредитів, щоб допомогти їм уникнути неплатежів за боргами.

КРИМІНАЛЬНА ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ЗА НЕСПЛАТУ КРЕДИТУ НАРАХУВАННЯ ВІДСОТКІВ ПО КРЕДИТУ ПІД ЧАС ВІЙНИ

Що буде боржнику, якщо не платити кредит? – у разі сплати в повному обсязі, кредитний договір буде закрито, у разі злісної несплати кредиту, до боржника застосовуються санкції – пеня, відсотки, штрафи, передача боргу колекторам, звернення до нотаріусу та звернення з позовом до суду.

Чи можуть відсотки перевищувати тіло кредиту? – може, якщо боржник відмовляється виконувати умови договору, але є певні умови.

Як зупинити відсотки по кредиту чи як закрити кредит? – повна оплата суми боргу дозволить «закрити питання», в іншому випадку, необхідно звернутися до адвоката Адвокатського об’єднання «Бачинський та партнери» (https://24.legalaid.ua/creditmain) та отримати кваліфіковану правову допомогу.

Прострочення по кредитам спонукає банки, міскрофінансові установи почати надсилати боржникам повідомлення, різного змісту, характеру які спрямовані тільки на одне – отримати від боржника по максимуму, витягти з боржника всі гроші, не зважаючи на положення нормативно правових актів про фінансові зобов’язання, розтермінування, відстрочку, погашення, списання, військовий стан, форс-мажор та інше.

ЗАКОН ПРО СПИСАННЯ КРЕДИТІВ 2023

Зміни до Закону «Про споживче кредитування» в Україні, які набули чинності 28 січня 2023 року, передбачають підтримку позичальників, майно яких було знищено або пошкоджено внаслідок збройної агресії Російської Федерації. Позичальникам пропонується призупинити зобов’язання по погашенню кредиту та погасити заборгованість за кредитом під заставу житла або погасити заборгованість за кредитом під заставу автомобіля за знищене майно. Щоб мати право на ці пільги, позичальник повинен взяти кредит на споживчі цілі та мати заставу, яка відповідає певним вимогам, у тому числі перебувати на тимчасово окупованій території, або на територіях, де ведуться військові дії або тимчасово окуповані Російською Федерацією. , або пошкоджені чи зруйновані внаслідок збройної агресії Російської Федерації.

ЯК ЗУПИНИТИ ВІДСОТКИ ПО КРЕДИТУ 2023 – ДО КОГО ЗВЕРНУТИСЬ ЗА ДОПОМОГОЮ

Незнання законодавства, хоча держава подбала про осіб, які не мають змогу виплачувати кредити, неможливість захистити себе перед банком, мікрофінансовою установою, колектором, боржник отримує велику кількість проблем та збільшення заборгованості, хоча має всі права на захист своїх законних інтересів перед кредиторами.

Звертаючись до адвокатів Адвокатського об’єднання «Бачинський та партнери», кожен боржник, кожен громадянин, кожна особа, яка постраждала від дій кредиторів, отримує кваліфіковану правову (правничу) допомогу, захист своїх законних прав та інтересів, спокій на душі собі та своїм близьким та впевненість у врегулюванні конфліктної ситуації на користь та в інтересах клієнта та близьких.