Максимальна ціна на сигарети – МРЦ на упаковці + 5%

Ціну тютюнових виробів, вище за яку не дозволено здійснювати їх реалізацію, можна визначити шляхом множення МРЦ (зазначеної на пачці сигарет) на 1,05. Наприклад, якщо на пачці сигарет зазначено МРЦ 30,00 грн, то таку пачку можна реалізовувати у роздрібній мережі за ціною не вище ніж 31,50 грн (30,00 х 1,05 = 31,50).

Штрафна санкція за недотримання – не менше 10000 грн.

Відповідно до підпункту 14.1.106 статті 14 ПКУ максимальні роздрібні ціни (МРЦ) – ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.

Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом. Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів».

Ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.1995 р. № 481/95-ВР до суб’єктів господарювання (у тому числі іноземних суб’єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разіроздрібної торгівлі тютюновими виробами за цінами, вищими від максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами таких тютюнових виробів, збільшеними на суми акцизного податку з реалізації через роздрібну торговельну мережу тютюнових виробів, – 100 відсотків вартості наявних у суб’єкта господарювання (у тому числі іноземного суб’єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) тютюнових виробів, але не менше 10000 гривень.

Ціну тютюнових виробів, вище за яку не дозволено здійснювати їх реалізацію, можна визначити шляхом множення МРЦ (зазначеної на пачці сигарет) на 1,05. Наприклад, якщо на пачці сигарет зазначено МРЦ 30,00 грн, то таку пачку можна реалізовувати у роздрібній мережі за ціною не вище ніж 31,50 грн. (30,00 х 1,05 = 31,50).

Максимальна ціна на сигарети – МРЦ на упаковці + 5%

Ціну тютюнових виробів, вище за яку не дозволено здійснювати їх реалізацію, можна визначити шляхом множення МРЦ (зазначеної на пачці сигарет) на 1,05. Наприклад, якщо на пачці сигарет зазначено МРЦ 30,00 грн, то таку пачку можна реалізовувати у роздрібній мережі за ціною не вище ніж 31,50 грн (30,00 х 1,05 = 31,50).

Штрафна санкція за недотримання – не менше 10000 грн.

Відповідно до підпункту 14.1.106 статті 14 ПКУ максимальні роздрібні ціни (МРЦ) – ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію з урахуванням усіх видів податків (зборів). Акцизний податок з реалізованих суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів не включається до максимальної роздрібної ціни.

Максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) встановлюються виробниками або імпортерами товарів (продукції) шляхом декларування таких цін у порядку, встановленому цим Кодексом. Продаж суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни, не може здійснюватися за цінами, вищими за максимальні роздрібні ціни, збільшені на суму акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизних товарів».

Ст. 17 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» від 19.12.1995 р. № 481/95-ВР до суб’єктів господарювання (у тому числі іноземних суб’єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разіроздрібної торгівлі тютюновими виробами за цінами, вищими від максимальних роздрібних цін на тютюнові вироби, встановлених виробниками або імпортерами таких тютюнових виробів, збільшеними на суми акцизного податку з реалізації через роздрібну торговельну мережу тютюнових виробів, – 100 відсотків вартості наявних у суб’єкта господарювання (у тому числі іноземного суб’єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) тютюнових виробів, але не менше 10000 гривень.

Ціну тютюнових виробів, вище за яку не дозволено здійснювати їх реалізацію, можна визначити шляхом множення МРЦ (зазначеної на пачці сигарет) на 1,05. Наприклад, якщо на пачці сигарет зазначено МРЦ 30,00 грн, то таку пачку можна реалізовувати у роздрібній мережі за ціною не вище ніж 31,50 грн. (30,00 х 1,05 = 31,50).

Роздрібний акциз і МРЦ з тютюнових та РЕС*: заплутали вкрай!

Законодавці непрофесійно прописаними нормами та «пересмикуваннями» дат сильно заплутали ситуацію з роздрібним акцизом. І нам буває зараз досить важко поясняти читачам деякі зміни, що відбуваються на цьому терені. Податківці нещодавно засипали свій сайт щодо тютюново-РЕСних питань, але деякі моменти заплутали ще більше… Тому у цьому матеріалі нагадаємо-підсумуємо-проаналізуємо основні новини, щоб ви змогли хоч якось орієнтуватись у цій «задимленій» мутній темі.

• Що маємо
• Виробники та імпортери
• Роздрібні продавці: роздрібний акциз
• Роздрібні продавці: МРЦ та гранична ціна продажу
• Оптові продавці (не виробники і не імпортери)
• На додаток
• Висновки

* Рідини, що використовуються в електронних сигаретах.

Що маємо

— маємо зміни до ПКУ, за якими з 01.05.2022 виробники та імпортери стали платниками роздрібного акцизу з тютюнових товарів (далі під ними розуміємо: тютюнові вироби, тютюн і промислові замінники тютюну**) та РЕС. Детально про це ми писали в «Податки & бухоблік», 2022, № 31, «Торгівля тютюном і алкоголем в умовах воєнного часу»;

— є перехідна норма — п. 40 підрозд. 5 розд. ХХ (який унесене до ПКУ Законом від 15.03.2022 № 2139-IX). Вона — про сплату до 2023 року роздрібного акцизу за старими правилами (тобто — роздрібними продавцями й за старими базою й датою!) з тютюнових товарів, вироблених до 1 квітня 2022 року, в тому числі іноземними (!) виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 1 квітня 2022 року;

— законопроекти № 7311 та 7311-д у згаданому п. 40 передбачають дату «1 квітня» замінити на «1 травня» 2022 року. Але на момент написання ці документи ВРУ ще не розглядала;

— купа роз’яснень на сайті ДПСУ на цю тему: у БЗ (кат. 114), а також у розділі «Новини».

** Тютюнові вироби для електричного нагрівання (ТВЕН) та інші.

А тепер для зручності окремо — у розрізі різних суб’єктів, які мають справи з продажом тютюнових товарів та РЕС, викладаємо своє бачення питань: кого та як стосуються ці зміни.

Виробники та імпортери

(у тому числі й ті, що реалізують такі товари у роздріб)

1. Ставка, база, об’єкт, дата.

Виробники та імпортери, починаючи з 1 травня, сплачують роздрібний акциз по ставці 5 %.

База оподаткування — максимальна роздрібна ціна (МРЦ). Тобто, незалежно від фактичної вартості продажу, роздрібний акциз розраховується: МРЦ х 5 %.

Об’єкт — оподатковуються усі об’єми реалізації вироблених/імпортованих тютюнових товарів: як оптом, так і в роздріб (якщо виробник чи імпортер має власні роздрібні точки реалізації).

Увага!

Датою виникнення податкових зобов’язань є дата реалізації тютюнових товарів. Тобто тепер це — дата відвантаження/передачі товарів (незалежно від дати їх оплати!)

2. Які саме обороти оподатковувати.

З 1 травня мають оподатковуватись об’єми реалізованих виробниками/імпортерами тютюнових товарів з датою вироблення — починаючи з 1 квітня цього року! Адже з 1 травня тютюнові товари, вироблені починаючи з квітня, вже повинні оподатковуватись за новими правилами! І саме з 1 травня виробники/імпортери стали платниками. А виключення зараз передбачено (див. вище) лише для оподаткування тютюнових товарів, вироблених до 1 квітня!

У той же час платників збиває з пантелику свіжа консультація в БЗ 114.04 (zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques), яка присвячена граничним цінам продажу. У ній податківці між іншим зазначають, що роздрібний акциз з тютюнових виробів, тютюну і промислових замінників тютюну та РЕС (. ), вироблених з 1 травня 2022 року (. ), сплачується виробниками та імпортерами при їх реалізації. Але ж це «вироблених з 1 травня 2022 року» поки що міститься лише в законопроектах. І це стосується тільки тютюнових товарів і взагалі не стосується РЕС (про них див. нижче)! Тож такі «просторі» фрази, не роз’ясняють, а ще більше заплутують! Отже формально виробники та імпортери поки що повинні оподатковувати вироблені у квітні тютюнові товари, які ними реалізуються, починаючи з 1 травня — далі детальніше.

3. Вироблені у квітні-2022.

Звісно, оподаткування вироблених у квітні тютюнових товарів можливе тільки за тими товарами, які виробники чи імпортери не встигли реалізувати до 1 травня!

А от за ті товари, які вони встигли у квітні реалізувати оптом*, а інші суб’єкти у квітні ще не встигли їх реалізувати вроздріб**, формально роздрібний акциз поки що ніхто сплачувати не повинен. Аж доки не буде прийнятий і не набере чинності закон (на основі законопроєкту 7311 або 7311-д). От тільки тоді обов’язок оподатковувати «за старими правилами» тютюнові товари, що були вироблені у квітні, ляже на роздрібних торговців. І таке, до речі, не можна зробити заднім числом!

* Якщо у квітні у них були обсяги реалізації уроздріб, то за такими товарами вони мали сплатити роздрібний акциз за старими правилами.

** Адже тоді б роздрібні продавці мали сплатити з таких операцій роздрібний акциз на загальних підставах — не зважаючи на п. 40 підрозд. 5 розд. ХХ ПКУ. Оскільки його норма до 01.05.2022 хоча формально й діяла, але до цієї дати не мала застосовуватись і «перебивалась» загальними нормами ПКУ.

Всі ці висновки ми зробили «від зворотного», спираючись на діючу редакцію перехідної норми — п. 40 підрозд. V розд. ХХ ПКУ (див. вище).

4. Вироблені до 1 квітня ц.р.

Якщо виробники чи імпортери мають залишки тютюнових товарів, дата виготовлення яких до 1 квітня ц.р., то роздрібний акциз з таких залишків вони при оптовому продажі не сплачують

А сплачуватимуть тільки у разі самостійного роздрібного продажу таких товарів через свої роздрібні точки! І — за старими правилами. Тож базою оподаткування роздрібним акцизом буде не МРЦ, а ціна продажу цих тютюнових товарів (з урахуванням ПДВ і загального акцизного податку)!

РЕС. До 1 травня роздрібний акциз з реалізації РЕС не мав справлятись взагалі, оскільки для РЕС не була встановлена ставка роздрібного акцизу! А з 1 травня ц.р. (змінами до п.п. 215.3.10 ПКУ) загальну ставку роздрібного акцизу (5 %) було розповсюджено і на РЕС. Це підтверджували й податківці — див. БЗ 114 (zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques).

Тому роздрібний акциз з реалізації РЕС має сплачуватись лише з 1 травня ц.р. і — лише виробниками та імпортерами — з усіх (оптових та роздрібних!) обсягів реалізації вироблених/імпортованих ними РЕС.

Ставка, база, об’єкт та дата — такі ж самі, як і для тютюнових товарів (див. вище). Тож базою оподаткування роздрібним акцизом будь-яких РЕС буде тільки МРЦ!

При цьому, на відмінність від тютюнових, дата вироблення РЕС для оподаткування не має ніякого значення.

І у виробників та імпортерів РЕС з 1 травня повинна оподатковуватися реалізація РЕС з будь-якою датою виготовлення

У той же час не варто вірити згаданій вище «просторій» фразі з консультації в БЗ 114.04, у якій податківці зазначили, що роздрібний акциз сплачується виробниками та імпортерами з РЕС, вироблених починаючи з 1 травня 2022 року. Але ми не знайшли в ПКУ ніяких підстав для несплати цього акцизу з реалізації РЕС, що були вироблені до 1 травня цього року. Тож якщо ви вирішите не сплачувати податок з таких «старих» РЕС, спробуйте спочатку отримати ІПК від податківців. Сумніваємось, що вона буде ліберальною…

Роздрібні продавці: роздрібний акциз

Тютюнові товари. Незважаючи на те, що з 01.05.2022 року платниками роздрібного акцизу стали виробники та імпортери, роздрібні продавці все ще повинні сплачувати роздрібний акциз. Вони мають сплачувати його за старими правилами (!) — з реалізації тих тютюнових товарів, які були виготовлені, в тому числі іноземними виробниками, до 1 квітня цього року. Такий обов’язок прописано у згаданому вище п. 40 підрозд. V розд. ХХ ПКУ і обмежено 2022 роком*! Ми вже зазначали, що у цій нормі планують 1 квітня замінити на 1 травня. Але поки цього не узаконили, орієнтуємось тільки на «до 1 квітня».

* Тобто останнім звітним періодом, за який «по-старому» сплачується акциз з тютюнових товарів, має бути грудень 2022 року.

Оподаткування «за старими правилами» означає, що акциз за такими тютюновими товарами сплачується лише з роздрібних продажів, і базою оподаткування — є не МРЦ, а ціна продажу з ПДВ.

При цьому, для того, щоб визначити, чи треба сплачувати акциз з конкретного тютюнового товару, роздрібникам треба орієнтуватись на дату вироблення такого товару!

У зв’язку з цим фіскали в консультації на сайті ДПС** написали, що з метою уникнення подвійного оподаткування розрібникам доцільно забезпечити окреме відображення в бухобліку та обліку у місці торгівлі тютюнових товарів, вироблених до та після 1 квітня 2022 року! А також — відображення в чеках РРО/ПРРО обов’язкових реквізитів, зокрема:

— при здійсненні роздрібної торгівлі тютюновими товарами, виробленими до 1 квітня 2022 року, роздрібники повинні й надалі забезпечувати відображення в чеку РРО/ПРРО такого обов’язкового реквізиту як «Акцизний податок» (окремим рядком літерне позначення, розмір ставки податку, загальну суму податку за всіма зазначеними в чеку товарами);

— при здійсненні роздрібної торгівлі тютюновими товарами, виробленими з 1 квітня 2022 року, а також РЕС, у чеку (рядок 22) не відображати з 1 травня 2022 року по таких товарах реквізит «Акцизний податок».

Поради-порадами, а як це практично виконати?. Як організувати і вести окремий облік? Як програмувати РРО? Тощо…

Багато читачів кажуть, що за таких «розкладів» легше й надалі продовжувати сплачувати роздрібний акциз з усіх підряд тютюнових, що реалізуватимуться ними аж до 2023 року. Є й такий варіант: щоб не морочитися, можна швидко за безцінь розпродати усі старі залишки тютюнових (що виготовлені до 1 квітня), а потім уже не приймати від постачальників партії тютюнових товарів, які виготовлені до 1 травня. А може у вас є якийсь свій варіант, як легше «розрулити» цю перехідну проблему? Тоді, будь ласка, поділіться з нами, а ми передамо іншим…

РЕС. З ними справи легше. З реалізації будь-яких РЕС роздрібні продавці акциз не сплачували*** і після 1 травня теж не сплачуватимуть (тільки якщо вони не є виробниками чи імпортерами цих РЕС). Адже ставки роздрібного акцизу на РЕС до цієї дати не було, а з 1 травня платниками у ПКУ вже «назначені» лише виробники та імпортери РЕС.

Хоча місцеві митарі подеколи й вимагали сплати…

А якщо хтось з роздрібників до 1 травня сплачував з реалізації РЕС роздрібний акциз, тим велика подяка від бюджета. ☺

Роздрібні продавці: МРЦ та гранична ціна продажу

Підпункт 14.1.106 ПКУ визначає максимальні роздрібні ціни (МРЦ) як ціни, встановлені на підакцизні товари (продукцію) з урахуванням усіх видів податків (зборів). Але там прямо зазначено, що роздрібний акциз не включається до МРЦ!

Формально, виходячи з цього визначення, не має значення, хто сплачує роздрібний акциз: виробник/імпортер чи роздрібний продавець. Гранична ціна, за якою можна вроздріб реалізовувати тютюнові товари (щодо РЕС — див. окремо нижче), завжди має бути: МРЦ плюс сума роздрібного акцизу. Тобто 105% від МРЦ. Фактично це підтвердили і податківці у згаданій консультації в БЗ 114.04. У той же час, не виключаються ствердження податківців, що коли нарахована виробником/імпортером сума роздрібного акцизу ніде не зазначена у документах, то дорожче за МРЦ уроздріб продавати не можна.

До речі у згаданій вище консультації на сайті ДПС фіскали писали, що

виробникам, імпортерам і оптовим продавцям разом із даними щодо кількості та вартості реалізованої з 1 травня 2022 року продукції у первинних супровідних документах (ТТН та ін.) необхідно також зазначати дату її виробництва (або відмітку щодо вироблення продукції до або після 1 квітня 2022 року) та МРЦ

Але такі вимоги фіскалів нормативно нічим не підкріплені…

Тютюнові товари. Що стосується цигарок, сигарет та сигарил, то МРЦ обов’язково має бути зазначена на їх упаковці. Гранична ціна їх реалізації у роздробі — 105% від ціни, зазначеної на упаковці.

А от щодо інших тютюнових товарів, уключаючи ТВЕН, то законодавство (ст. 18 Закону № 481) дозволяє до 2024 року не наносити МРЦ на упаковку таких товарів. Тож, коли МРЦ на упаковці не зазначена, інформацію про неї (орієнтуючись на дату виготовлення таких товарів) роздрібні торговці можуть знайти на вебпорталі ДПСУ на сервісі «Інформація про максимальні роздрібні ціни виробників та імпортерів підакцизних товарів (продукції)» за адресою tax.gov.ua/cigar

Тож, діставши з цього джерела інформацію про МРЦ щодо конкретного товару, помножите цю МРЦ на 105%, і це буде гранична ціна, за якою можна такий тютюновий товар реалізовувати уроздріб.

Отже, ми вважаємо, незалежно від того, хто сплачуватиме роздрібний акциз, гранична ціна продажу тютюнових товарів уроздріб має завжди визначатися, як 105 % від МРЦ.

РЕС. Було б доцільно аналогічний підхід застосовувати й до РЕС, але тут є свої нюанси… До речі податківці, зокрема, виходячи зі свого некоректного висновку, що роздрібний акциз сплачується тільки з РЕС, виготовлених починаючи з 1 травня цього року (про що ми вже згадували вище) написали у тій же БЗ 114.04 (zir.tax.gov.ua/main/bz/search/?src=ques) щодо максимальних цін продажу вроздріб РЕС ось таке.

Продаж роздрібними торговцями РЕС, вироблених починаючи з 01.01.2022*, здійснюється за цінами, не вищими за МРЦ (вироблених з 01.05.2022 — збільшеними на суму роздрібного акцизу), та за цінами, встановленими самими роздрібними продавцями (з ПДВ) — вироблених до 01.01.2022.

* Адже саме з цієї дати МРЦ стали застосовуватись і до РЕС.

Тож за їх логікою це виглядає так.

Дата виготовлення РЕС

Ціна роздрібного продажу РЕС