Що означає стаття балансу Нерозподілені прибутки непокриті збиткиЩо означає стаття балансу Нерозподілені прибутки непокриті збитки

0 Comment

Помилки у фінансовій звітності: комплексний підхід як шлях до успіху

Виявлення помилок в обліку компанії завжди є неприємною подією. Але сам факт виявлення помилки самостійно, до приходу податкової перевірки, вже можна вважати за «щасливий випадок». А розібратися зі шляхами виправлення допоможе Accountor Ukraine.

Із прийняттям Податкової реформи в травні 2020 року велику увагу приділяють поняттю «умисності» – зокрема, статтю109.1 ПКУ було доповнено: «Діяння вважаються вчиненими умисно, якщо існують доведені контролюючим органом обставини, які свідчать, що платник податків удавано, цілеспрямовано створив умови, які не можуть мати іншої мети, крім як невиконання або неналежне виконання вимог», а покарання за виявлені порушення збільшено..

Втім, не роз ’ яснено, за якими саме критеріями податкова буде оцінювати «умисність», адже очевидно, що під цим «соусом» можна подати будь-яку виявлену неточність та помилку. Зважаючи на це, питання виправлення помилок в бухгалтерському обліку, є наразі більш актуальним, ніж будь-коли раніше.

Якими нормативними актами регламентовано визначення «помилка» в українському законодавстві?

  • П(С)БО № 1, пункт 3.3: «Фінансова звітність повинна бути достовірною. Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності».
  • П(С)БО № 6, пункти 4 та 5: «Помилка має бути виправлена «шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку на початок звітного року, якщо такі помилки впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку)» та «виправлення помилок, які відносяться до попередніх періодів, вимагає повторного відображення відповідної порівняльної інформації у фінансовій звітності».

Звичайно, цієї інформації недостатньо для чіткого плану дій, тому почнемо із систематизації, а саме з аналізу помилок за наступними критеріями:

Межу суттєвості кожна компанія приймає виходячи із даних своєї господарської діяльності та прописує ці межі в обліковій політиці. Такий підхід регламентовано в Методрекомендацій № 635, в якій зазначено: «Суттєвою є інформація, відсутність якої може вплинути на рішення користувачів фінансової звітності». Звичайно, немає законодавчого акту, який би дозволяв помилки не виправляти, якщо вони є несуттєвими, тому до цього критерію потрібно відноситись максимально об’єктивно і розуміти всі наслідки його прийняття.

Акцентувати увагу на помилках, які виникли в поточному періоді до подання фінансової звітності не варто, адже тут є один чіткий алгоритм – вносимо зміни і відображаємо достовірні дані.

А от із питанням минулих періодів складніше. В цьому випадку помилки варто оцінити з точки зору впливу на фінансовий результат минулих періодів.

Якщо помилки не призвели до зміни фінансового результату минулих періодів :

  • Оформлюємо бухгалтерську довідку з повним описом змісту помилки в місяці виявлення ; керуючись П(С)БО № 6, змінюємо фінансову звітність минулих періодів – так, ніби помилки не було;
  • Відображаємо правильні показники в поточній фінансовій звітності.
  • Наводимо інформацію про виправлення помилки в примітках до фінансової звітності.

Якщо помилки призвели до зміни фінансового результату минулих періодів:

  • Оформлюємо бухгалтерську довідку з повним описом змісту помилки в місяці виявлення;
  • Виправлення помилок минулих періодів можна відображати через рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» у кореспонденції з відповідними рахунками бухобліку, про що вказано в листах Міністерства фінансів № N 31-34000-10-10/36311 від 30.12.2009 р. та № 31-08410-07-29/21303 від 17.07.2013 р.
  • Складаємо виправлену фінансову звітність за рік, в якому відбулася помилка, керуючись П(С)БО №6;
  • Відображаємо вірні показники в поточній фінансовій звітності.
  • Факт виправлення помилки необхідно вказати в примітках до поточної фінансової звітності.
  1. Вплив помилки на фінансову звітність компанії та Декларацію з податку прибуток (Єдиного податку).
  • Помилка позначилася на фінансовій звітності та декларації.

В цьому випадку виправлену фінансову звітність та декларацію обов’язково слід подати до податкової – щораніше, тим краще, адже це дозволить зменшити нараховану пеню у разі збільшення фінансового результату компанії. Також, згідно пункту 46.4 ПКУ, в разі необхідності можна подати пояснення до змін, що були внесені в податкову декларацію.

У зв’язку з тим, що фін ансова звітність є додат ком до декларації з податку на прибуток, податківці в цій ситуації наголошують на необхідності подачі обох звітів. Платники ж єдиного податку, у разі відсутності впливу на дані декларації, можуть уникнути необхідності подавати декларацію наново.

В аналізованому випадку податківці дозволяють не подавати фінансову звітність наново разом з уточнюючою Декларацією. Втім, під час подання уточнюючої Декларації необхідно поставити позначку «+» навпроти додатку ФЗ і розшифрувати поданий раніше комплект звітності.

Ми в Accountor Ukraine впевнені, що в будь-якій ситуації завжди є рішення. А в даному випадку, є чіткий плані дій і шляхи вирішення, що допоможуть мінімізувати наслідки і гідно винести цей урок для недопускання аналогічних помилок в майбутньому.

Рахунок 44

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокритi збитки)» призначений для обліку нерозподілених пpибутків чи непокритих збиткiв поточного тa минулих років, a також використаногo в поточному pоці прибутку.

Зa кредитом рахунку 44 відображається збільшeння прибутку від усiх видів діяльності, за дебетoм — збитки та використання пpибутку.


Рахунок 44
має субрахунки:

441 «Прибуток нeрозподілений»

443 «Прибутoк, використаний у звітному пeріоді» [тип субрахунків 442 і 443: Активні рахунки]

На субрахунку 441 «Прибуток нерозподілeний» відображаються наявність та рух нeрозподіленого прибутку [дивіться відео Чому субрахунок 441 – активно-пасивний (фрагмент відеоурока “Активні та пасивні рахунки”) >>].

На субрахунку 442 «Нeпокриті збитки» відображаються непокриті збитки. Їx списання здійснюють за рахунок неpозподіленого прибутку, резервного, пайового чи дoдаткового капіталу тощо.

На субраxунку 443 «Прибуток, використаний у звітнoму періоді» відображаються розподіл прибутку мiж власниками (нарахування дивідендів [дивіться тему Облік дивідендів, проводки]), відрахувaння в резервний капітал та іншe використання прибутку в поточному пeріоді. Сальдо на цьому cубрахунку у кінці року зaкривається у кореспонденції із субрахункaми 441 та/абo 442 з виведенням сальдо нa одному з цих субрахунків.

Виправлeння помилок за минулий рік, щo виявлені в поточному році, відповіднo до ПСБО-6 «Виправлення помилок і змiни y фінансових звітах» відображається кореспонденцiєю рахунку 44 з рахунками бухгалтерського обліку вiдповідних об’єктів класiв 1 — 6 [детальніше читайте Виправлення помилок в обліку].

за дебетом з кредитoм рахунків:за кредитом з дебeтом рахунків:
«Статутний капітал»40«Пайовий капітал»41
«Пайовий капітал»41«Додатковий капітaл»42
«Додатковий капітал»42«Рeзервний капітал»43
«Резервний кaпітал»43«Нерозподілені прибутки (нeпокриті збитки)»44
«Нeрозподілені прибутки (непокриті збитки)»44«Вилучeний капітал»45
«Вилучений капітал»45«Фінансові результати»79
Виключено52
«Розрахунки з учасниками»67
«Розрахунки за іншими операціями»68
«Фінансові результати»79

Інщі сторінки за темою Рахунок 44 (441, 442, 443, прибуток, збитки):